МСФО 2 "Запасы" продолжение
Признание
Признание в качестве расхода[34]
- после продажи запасов сумма, по которой они учитывались, в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка;
- величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь;
- любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости реализации, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расхода в период восстановления стоимости.
Запасы, отнесенные на счет активов (например, оборудование собственного производства) признаются в качестве затрат в течение срока полезной службы актива.
В качестве актива[35]
Этот вопрос особо актуален для автомобилестроения: автомобиль находится на торговой площадке у диллеров, а право собственности остаётся у производителей.
Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например, запас, использованный в качестве компонента самостоятельно произведенных основных средств. Распределенные таким образом запасы признаются в качестве расхода в течение срока службы данного актива.
Продажа по консигнации
При продаже по консигнации получатель берет на себя обязательство продать товары от лица поставщика. МСФО ставят вопрос - когда и как поставщик должен признать выручку от продажи, т.е. какая из сторон должна учитывать запас как актив?
Бухгалтерский подход – становится ли запас активом получателя в момент его доставки?
Ответ на этот вопрос зависит от того, перешли ли риски и преимущества владения от поставщика к получателю.
Если да – получатель признает на балансе запасы и соответствующее консигнационное обязательство перед поставщиком.
Если нет – актив признается на балансе поставщика до момента перехода рисков и преимуществ владения к покупателю.
Пример 2.5
Автодиллер "Авто-маркет" закупает автомобили у крупного автомобилестроительного предприятия "Моторс" на следующих условиях:
- право собственности переходит в момент продажи покупателю или при использовании автомобиля в целях демонстрации;
- оплата за автомобиль осуществляется при переходе права собственности. Цена определяется на момент поставки автодиллеру "Авто-маркет";
- автодиллер платит процент в размере 10% от стоимости машины, начисляемый от момента доставки до продажи покупателю;
- автодиллер "Авто-маркет" имеет право вернуть автомобиль производителю "Моторс", но за весь период деятельности никогда этим правом не пользовался.
Автодиллер "Авто-маркет" приобрел автомобиль 17 октября 2010 г., который на конец года остался не реализованным.
Задание:
Дать рекомендации автодиллеру по подготовке финансовой отчетности на 31 декабря 2010 г.
Рассуждения:
- перешли ли риски и преимущества владения к "Авто-маркету" на момент доставки автомобиля?
- прово вернуть автомобиль производителю "Моторс" - но за весь период деятельности автодиллер никогда этим правом не пользовался. Значит риски и преимущества владения перешли к автодиллеру;
- цена отражает процентные расходы в зависимости от времени.
Вывод:
в целом можно сказать, что риски и преимущества владения автомобилем перешли к автодиллеру "Авто-маркет" в момент доставки, поэтому её следует отобразить в учете как покупку запасов в кредит.
Раскрытие информации финансовой отчетности
■ Учетная политика, принятая для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости;
Балансовая стоимость
■ Общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость в классификациях данной компании (т.е. товары для розничной продажи, незавершенное производство, готовая продукция);
■ Справедливая стоимость минус расходы на продажу;
■ Балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.
Расходы периода
■ Запасы, списанные на затраты
■ Суммы любых уценок
■ Величина возврата любого списания (уценки), которая признается как доход;
■ Обстоятельства или события, приведшие к восстановлению списания запасов.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
36. Финансовая отчетность в обязательном порядке должна раскрывать:
(a) учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе - использованный способ расчета их себестоимости;
(b) общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной организацией;
(c) балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
(d) соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;
(e) любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в периоде в соответствии с параграфом 34;
(f) любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, которое признается в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде в соответствии с параграфом 34;
(g) те обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списанных запасов в соответствии с параграфом 34;
(h) балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.
История МСФО 2 "Запасы"
Сентябрь 1974 г. - предварительный вариант Стандарта E2 "Оценка и предоставление информации о запасах в концепции исторической стоимости";
Октябрь 1975 г. - МСФО 2, "Оценка и предоставление информации о запаспх в концепции исторической стоимости";
Август 1991 г. - предварительный вариант Стандарта E38 "Запасы";
Декабрь 1993 г. МСФО 2 (1993 г.) "Запасы" (пересмотрено как часть проекта "Сравнимость финансовой отчетности");
1 Января 1995 г. дата вступления в силу МСФО 2 (1993 г.);
18 Декабрь 2003 г. пересмотренная версия МСФО 2 выпущенная Советом по МСФО;
1 Января 2005 г. дата вступления в силу МСФО 2 (пересмотрено в 2003г.).
| 
